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    首頁 > 稅務管理 > 納稅指南 > 個人所得稅五個風險點及解決方案(七)
    個人所得稅五個風險點及解決方案(七)
    來源:網絡 編輯:理臣教育 2023-07-25 90


    【風險點31】員工領取年金未扣繳個稅

     

    【風險等級】★

     

    【風險描述】

     

    無論是企業年金還是職業年金,按照現行政策規定,員工在達到法定退休年齡及其他規定情況下領取時,應依法繳納個人所得稅。年金托管人未按規定在領取時代扣代繳個稅,或因申報錯誤少扣年金個稅的,存在風險。

     

    【政策依據】

     

    按照《財政部關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)第四條規定:

    個人達到國家規定的退休年齡,領取的企業年金、職業年金,符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規定的,不并入綜合所得,全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的,適用月度稅率表計算納稅;按季領取的,平均分攤計入各月,按每月領取額適用月度稅率表計算納稅;按年領取的,適用綜合所得稅率表計算納稅。

    個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金,或個人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額,適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的,適用月度稅率表計算納稅。

     

    【預計風險】

     

    員工領取年金時,未按規定計入個人賬戶工資、薪金所得計算扣繳個人所得稅的,存在被補繳個稅的風險。

     

    【解決方法】

     

    企業應向主管稅務局報送年金方案、人社部出具的方案備案函、計劃確認函等資料。托管人根據受托人指令及賬戶管理人提供的資料,按照規定計算扣繳個人當期領取年金待遇的應納稅款,并向托管人所在地主管稅務機關申報解繳。在年金領取環節,由托管人在為個人支付年金待遇時,根據個人當月取得的年金所得、往期繳費及納稅情況計算扣繳個人所得稅,并向托管人主管稅務機關申報繳納。年金托管人在第一次代扣代繳年金領取人的個人所得稅時,應在《個人所得稅基礎信息表(A表)》“備注”中注明“年金領取”字樣。其余項目仍按《個人所得稅基礎信息表(A表)》的填表說明填寫。

    扣繳義務人應將個人領取的年金所屬期間填入《扣繳個人所得稅報告表》第6列“所得期間”,將領取年金金額填入第7列“收入額”,將允許減計的金額填入第15列“其他”。其余項目仍按《扣繳個人所得稅報告表》的填表說明填寫。

     

    【風險點32】超標準繳付的年金未扣個稅

     

    【風險等級】★★

     

    【風險描述】

     

    很多大型國企或外企都實行年金制度,按現行政策,個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分,在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分可以在個人當期的應納稅所得額中扣除,但超出4%部分應并入個人當期的工資、薪金所得,依法計征個人所得稅。企業若未代扣代繳,存在少繳個稅風險。

     

    【政策依據】

     

    根據《財政部 國家稅務總局 人力資源和社會保障部關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號) 規定:

     

    第一條 2.個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分,在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分,暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

     

    3.超過本通知第一條第1項和第2項規定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分,應并入個人當期的工資、薪金所得,依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳,并向主管稅務機關申報解繳。

     

    第四條 建立年金計劃的單位,應于建立年金計劃的次月15日內,向其所在地主管稅務機關報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務機關要求報送的其他相關資料。年金方案、受托人、托管人發生變化的,應于發生變化的次月15日內重新向其主管稅務機關報送上述資料。

     

    【預計風險】

     

    企業超標準繳付的年金,如果未并入員工當期工資薪金所得的,存在員工少繳個稅、企業未按規定履行扣繳義務,會被補繳個稅、企業面臨罰款的風險。

     

    【解決方法】

     

    企業應向主管稅務局報送年金方案、人社部出具的方案備案函、計劃確認函等資料。在年金繳費環節,由個人所在單位在其繳費時,對超出免稅標準的部分隨同當月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅,并向其所在單位主管稅務機關申報繳納??劾U義務人應將個人允許稅前扣除的年金繳費部分填入《扣繳個人所得稅報告表》第14列“允許扣除的稅費”。其余項目仍按《扣繳個人所得稅報告表》的填表說明填寫。

     

     

     

     

     

    【風險點33】一次性補償收入并入綜合所得繳納稅款

     

    【風險等級】★

     

    【風險描述】

     

    員工與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入,在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。在員工工資未達到起征點時,企業將超出部分并入綜合所得抵減未達起征點數額后,再適用稅率納稅,少交個稅。

     

    【政策依據】

     

    按照《財政部關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)第五條(一)規定:

     

    個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

     

    【預計風險】

     

    員工與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入,超過3倍數額的部分如果并入綜合所得抵減未達起征點數額后計算個稅,在員工當月工資未達起征點時,存在少繳個稅的風險。

     

    【解決方法】

     

    個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

     

     

     

     

     

    【風險點34】惡意利用一次性補償收入政策逃避個稅

     

    【風險等級】★★★

     

    【風險描述】

     

    員工與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入,在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。企業為了逃避個稅或虛增成本,讓同一員工在幾個關聯企業之間頻繁跳槽,利用一次性補償收入的減免政策,既達到逃避個稅的目的,又在所得稅前列支了補償成本,少繳所得稅。

     

    【政策依據】

     

    按照《財政部關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)第五條(一)規定:

     

    個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

     

    【預計風險】

     

    企業同一員工在幾個關聯企業之間頻繁跳槽,利用一次性補償收入的減免政策,達到逃避個稅的目的,又在所得稅前列支了補償成本,少繳了所得稅,存在少交個稅、所得稅、滯納金罰款的風險。

     

    【解決方法】

     

    個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

     

     

     

     

     

    【風險點35】退休再任用人員收入未按工資薪金所得扣繳個人所得稅

     

    【風險等級】★★

     

    【風險描述】

     

    企業支付退休返聘人員工資,因為不需要繳納社保,通常也不扣個稅,直接全額發放的現象普遍存在。企業未按“工資、薪金所得”應稅項目扣繳個人所得稅,存在風險。

     

    【政策依據】

     

    根據《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2005〕382號)的規定,退休人員再任職取得的收入,在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后,按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

     

    【預計風險】

     

    企業支付退休返聘人員工資,直接全額發放,未按“工資、薪金所得”應稅項目扣繳個人所得稅,存在少繳個稅風險。

     

    【解決方法】

     

    企業再任用已退休人員取得的收入,在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后,應按“工資、薪金所得”應稅項目扣繳個人所得稅。




    來源:中稅協

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